Nezaplatená faktúra a DPH: kedy si môžete opraviť daň na výstupe?
Faktúru ste vystavili a DPH odviedli, no odberateľ nezaplatil. Za splnenia podmienok podľa § 25a zákona o DPH môžete znížiť základ dane a opraviť daň z neprijatej platby. Rozhodujúca je splatnosť, výška pohľadávky a preukázateľné kroky pri vymáhaní.
Samotná neuhradená faktúra nestačí
Dodávateľ môže využiť opravu podľa § 25a pri tuzemskom dodaní tovaru alebo služby, z ktorého bol povinný odviesť DPH podľa § 69 ods. 1. Pohľadávka musí byť úplne alebo čiastočne nezaplatená a musí sa stať nevymožiteľnou v zmysle zákona o DPH. Oprava je právom dodávateľa, nie jeho automatickou povinnosťou.
Pri bežnej obchodnej pohľadávke uplynie 150 dní od splatnosti a zároveň treba splniť podmienku podľa jej výšky vrátane DPH:
| Výška pohľadávky | Čo preukázať |
|---|---|
| Najviac 1 000 € | Akýkoľvek úkon smerujúci k získaniu úhrady, napríklad odoslanú upomienku. |
| Viac ako 1 000 € | Domáhanie sa zaplatenia žalobou na súde (okrem rozhodcovského súdu) alebo vymáhanie v exekučnom konaní. Samotná upomienka nestačí. |
Hranica 1 000 € sa podľa metodického pokynu posudzuje pri pohľadávke z každého jednotlivého dodania. Zákon pozná aj ďalšie dôvody vzniku nevymožiteľnej pohľadávky, najmä určité situácie pri konkurze, oddlžení, zániku dlžníka bez právneho nástupcu či úmrtí dlžníka. Pri nich treba posúdiť konkrétny okamih a rozsah pohľadávky.
Ako urobiť opravu DPH na výstupe
- Overte dodanie a zostatok. Pripravte pôvodnú faktúru, splatnosť, prehľad prijatých platieb a podklady k vymáhaniu. Ak bola faktúra zaplatená čiastočne, opravovať možno len neprijatú protihodnotu.
- Určte, kedy sa pohľadávka stala nevymožiteľnou. Pri bežnom prípade sledujte 150 dní od splatnosti a ďalšiu podmienku podľa hranice 1 000 €. Pri konkurze či oddlžení platia osobitné pravidlá.
- Uveďte opravu v priznaní. Základ dane a DPH možno znížiť najskôr v priznaní za obdobie, v ktorom sa pohľadávka stala nevymožiteľnou. Opravu zahrňte aj do záznamov a kontrolného výkazu.
- Odošlite opravný doklad, ak je potrebný. Ak bol odberateľ v čase dodania zdaniteľnou osobou, doklad musí obsahovať identifikáciu pôvodnej faktúry, sumu opravy a označenie „oprava základu dane podľa § 25a“. Odošlite ho najneskôr do lehoty na podanie priznania za obdobie opravy. Ak túto povinnosť nesplníte, oprava uvedená v priznaní sa neuzná.
Faktúra 984 € vrátane DPH
Základ dane je 800 € a DPH pri sadzbe 23 % je 184 €. Odberateľ nič nezaplatil. Po uplynutí 150 dní od splatnosti má dodávateľ zdokumentovanú upomienku. Ak sú splnené aj ostatné podmienky § 25a, môže znížiť základ dane o 800 € a DPH na výstupe o 184 €. Pohľadávka voči odberateľovi tým nezaniká.
Povinnosť odberateľa: 101. deň od splatnosti
Ak si odberateľ, ktorý je platiteľom DPH, z prijatej faktúry odpočítal daň a úplne alebo čiastočne nezaplatil, musí podľa § 53b opraviť odpočítanú DPH v rozsahu neuhradenej sumy. Oprava patrí do priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom nastal 101. deň od splatnosti záväzku, a do časti C.2. kontrolného výkazu. Dodávateľ nemusí najprv vykonať svoju opravu na výstupe.
Dodatočné priznanie sa nepodáva automaticky len preto, že faktúra zostala nezaplatená. Ak odberateľ opravu správne zachytí, uvedie ju v riadnom priznaní za príslušné obdobie. Ak ju vynechá a lehota už uplynula, opraví toto obdobie dodatočným priznaním k DPH; ak sú neúplné či nesprávne údaje v kontrolnom výkaze, podá aj dodatočný kontrolný výkaz.
Čo ak príde platba neskôr?
Keď dodávateľ po znížení základu dane prijme úplnú alebo čiastočnú úhradu, musí zodpovedajúcu časť základu dane a DPH znovu zvýšiť v období prijatia platby. Pri postúpení pohľadávky zákon považuje za prijatú platbu jej hodnotu podľa § 25a. Odberateľ môže po úhrade opraviť predtým opravenú odpočítanú DPH podľa pravidiel § 53b.
Právo dodávateľa na opravu je časovo obmedzené. Základná trojročná lehota sa počíta od posledného dňa lehoty na podanie priznania za obdobie dodania; pri zákonom určených konaniach môže jej plynutie stáť. Pri starších faktúrach treba preveriť konkrétne dátumy.
Máte staršie neuhradené faktúry?
Preveríme splatnosť, spôsob vymáhania a podklady potrebné na správnu opravu DPH.